工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法

一、征稅政策

（一）、工資、薪金所得

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）、 三費(fèi)一金的有關(guān)政策  

1、企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
    企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
    單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

（三）、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的相關(guān)征稅政策

 1、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，應(yīng)分以下兩種情況由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅：

情況（1）:

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

情況（2）:

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。

4、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 

5、在實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 

二、　計(jì)算方法

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入— 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 — 速算扣除數(shù)

注：從2008年3月1日起，起征點(diǎn)為2000元

工資、薪金所得適用稅率表

舉例說(shuō)明：

1、日常工資、薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

例：王某當(dāng)月取得工資收入9400元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，則：

王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9400（收入）-1000（費(fèi)用扣除）-2000（起征點(diǎn)）=6400元。

因?yàn)椋喊瓷鲜龆惵时恚?5000元＜6400元＞20000元，適用第4級(jí)數(shù)稅率

所以：王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=6400×20%-375=905元。

2、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

例：李強(qiáng)、張勝2008年3月份收入如下：

李強(qiáng)：工資收入2300元（未考慮其他扣除項(xiàng)目）；全年一次性獎(jiǎng)金14400元；

張勝：工資收入1100元（未考慮其他扣除項(xiàng)目）；全年一次性獎(jiǎng)金14400元；

李強(qiáng)、張勝二人3月份分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：
（1）李強(qiáng)當(dāng)月工資為2300元，高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（超過(guò)2000元），因此應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金14400元直接除以12個(gè)月，找出適用稅率和速算扣除數(shù)，即14400÷12=1200元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。
　　李強(qiáng)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：14400×10%-25=1415（元）
　　李強(qiáng)當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額：（2300-2000）×5%=15（元）
　　李強(qiáng)當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：1415＋15=1430（元）
（2）張勝當(dāng)月工資為1100元，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)額（未達(dá)2000元），工資薪金稅前費(fèi)用扣除額2000元與工資的差額為900元（2 000-1 100），則計(jì)算應(yīng)為：（14400-900）÷12=1125元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。
　　張勝全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：（14400-900）×10%-25=1325元
　　張勝當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額：不夠納稅標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)須納稅。
　　張勝當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：1325＋0=1325（元）